Podatnicy, którzy nie mają siedziby lub zarządu na terytorium RP, tj. oso- 3 by prawne podlegające w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie będą opodatkowani w Polsce według zasad zawartych w art. 20 PDOPrU. Ta kategoria podatników będzie bowiem opodatkowana w Polsce tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski, przy czym do opodatkowania tych dochodów w Polsce będą miały zastosowanie zarówno ogólne zasady opodatkowania jak i przepisy właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Stawka podatku dochodowego od osób prawnych jest stawką liniową. Niezależnie od wysokości dochodu, czy też bardziej precyzyjnie – podstawy opodatkowania, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odprowadza na rzecz budżetu stałą, procentowo określoną, część wypracowanego przez siebie dochodu.

Stawk...

Jeżeli utrata prawa do zwolnienia nastąpi po terminie złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego w roku objętym zwolnieniem, a przed upływem 5 lat, po jego zakończeniu, podatnik natychmiast zobowiązany jest do zapłaty nie tylko kwoty należnego podatku, ale i odsetek od zaległości za okres od terminu złożenia zeznania.

W razie cofnięcia zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie strefy, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego. W takim przypadku, podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę – w rozliczeniu zaliczki za miesiąc, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim miesiącu roku podatkowego – w zeznaniu rocznym.

Wynagrodzen...

Objęcie zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 6 PDOPrU społeczno-zawodowych organizacji rolniczych było następstwem wydania przez Trybunał Konstytucyjny 16.2.1993 r. orzeczenia w sprawie K 13/92, OTK 1993/1/4, stwierdzającego naruszenie zasady sprawiedliwości przez pominięcie tych podmiotów wśród listy jednostek objętych dotychczasowym zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym. Społeczno-zawodowe organizacje rolników, tj. kółka rolnicze, koła gospodyń wiejskich, rolnicze zrzeszenia branżowe, a także związki tych organizacji, mimo spełniania takich samych zadań jak związki zawodowe rolników indywidualnych, nie były objęte przedmiotowym zwolnieniem. Pominięte organizacje pełnią funkcję związku zawodowego rolników i producentów rolnych. Trybunał Konstytucyjny stwierdził, że nieob- jęcie zwolnieniem przedmiotowym społeczno-zawodowych organizacji stanowi przejaw nierównoprawnego potraktowania tych organizacji w stosunku do organizacji związkowych rolników indywidualnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 oraz art. 26 ust. 1 i 3 PDOPrU płatnicy dokonujący wypłat na rzecz podatników niemających w Polsce siedziby ani zarządu (posiadających ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) zobowiązani są do pobierania i przekazywania do urzędu skarbowego ryczałtowego podatku w wysokości 19% kwot wypłacanych dywidend oraz innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednakże PDOPrU stanowi wyraźnie, że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta przez Polskę z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika może wprowadzić odrębne uregulowania w tym zakre- sie. Ponadto, na mocy art. 22 ust. 4 i 5, wprowadzono możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego w odniesieniu do dywidend i innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach polskich osób prawnych uzyskiwanych przez spółki posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy w jednym z państw Unii Europejskiej, o czym szerzej w dalszej części komentarza do art. 22.

Do wydatków na ulepszenie zalicza się również nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena przekracza 3500 zł. W przypadku zatem, gdy wartość takich poszczególnych części nie przekracza powyższej kwoty, wydatki na nie zalicza się każdorazowo, w miesiącu ich poniesienia, do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie powinny również, chociaż można się spotkać z odmienną interpretacją, wchodzić w ogólny limit wydatków (3500 zł) będący wyznacznikiem potraktowania środka trwałego jako ulepszonego. Wniosek ten wynika z porównania znaczenia użytej zarówno w zdaniu pierwszym jak i drugim art. 16g ust. 13 PDOPrU frazy „suma wydatków”. W opinii autorów komentarza „suma wydatków na ulepszenie” (zd. 1) jest tożsama z „sumą wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację” (zd. 2) – z ulepszeniem mamy bowiem do czynienia w przypadku przebudowy, rozbudowy, rekonstmkcji, adaptacji lub modernizacji. W zd. 2 ustawodawca posługuje się zatem zdefiniowaną w zd. 1 „sumą wydatków”, do której to sumy nie wlicza się części składowych i peryferyjnych o cenie jednostkowej niższej niż 3500 zł.

Reasu...

Jeżeli uprawniony podatnik zdecyduje się na uproszczoną formę wpłacania zaliczek, obowiązany jest powiadomić o tym pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki ryczałtowej. Wybór takiego systemu rozliczeń oznacza decyzję na cały rok podatkowy. Nie ma możliwości zmiany systemu rozliczeń podatkowych w ciągu roku podatkowego. Ponowne wpłaty zaliczek na zasadach ogólnych są możliwe dopiero w kolejnym roku podatkowym i po zawiadomieniu o tym na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W sytuacji gdy podatnik nie złoży w terminie wpłaty pierwszej zaliczki żadnego oświadczenia o sposobie rozliczeń, będzie zobowiązany do stosowania takiego samego systemu jak w poprzednim roku podatkowym.

Jak z powyższego wynika, obowiązek zwiększenia wartości początkowej na skutek poniesienia wydatków związanych z jego ulepszeniem wystąpi tylko wówczas, gdy na skutek podjęcia ww. czynności nastąpi wzrost wartości użytkowej ulepszonego środka trwałego w stosunku do wartości z dnia jego przyjęcia do używania. Wzrost ten mierzy się w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy wykorzystaniu ulepszonego środka trwałego lub też kosztami jego eksploatacji.

Z chwilą dokonywania odliczeń podatnik musi dysponować jedynie pokwitowaniem odbioru darowizny, natomiast sprawozdaniem dotyczącym jej przeznaczenia, przedstawianym przez kościelną osobę prawną – najpóźniej po upływie dwóch lat od dnia przekazania darowizny. Zatem po upływie tego okresu organ podatkowy powinien zbadać, czy podatnicy, którzy uprzednio skorzystali z przedmiotowych odliczeń, dysponują stosownym sprawozdaniem. Wprzypadku braku sprawozdania o przeznaczeniu darowizny należy uznać, iż nie została wypełniona dyspozycja zawarta w przepisie danej ustawy o stosunku Państwa do Kościoła, a tym samym podatnik nie nabył prawa do odliczenia od dochodu darowizny w części przekraczającej limit określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc w takim przypadku będą miały zastosowanie ogólne, powołane wyżej, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące odliczania darowizn, które ograniczają wysokość odliczenia z tego tytułu do wysokości 10% dochodu.

Wpraw...